A 25HIPAK nyomtatvány kitöltése székhelyváltozásnál tételes adóalap mellet

Ami elsődlegesen megállapítható, az az, hogy ha egyéni vállalkozóként 2025 évben áthelyezésre került a székhely és mindemellett az egyszerűsített adóalap alkalmazása került választásra, akkor az iparűzési adóalapot napi arányosítással, időarányosan kell megosztani a két székhely között. A tételes adóalap ilyenkor nem kerül megosztásra a klasszikus módszerekkel (személyi jellegű ráfordítás, vagy eszközérték arányában, vagy komplex módszerrel stb.). Tehát hiába jelöljük a 25HIPAK_A-NY-01-es lap 81-es rovatban, hogy „Adózóként több önkormányzat területén rendelkezem székhellyel, telephellyel” a megosztáshoz kapcsolódó 25HIPAK_A-04-es lapok és a 25HIPAK_ M-OSZT lapok nem tölthetőek ki. Ebben az esetben az adókötelezettség napjai alapján számított időarányos összegre vonatkozik mindkét önkormányzat esetében a tételes adóalapszámítás.

A napi arányosítás biztosítja, hogy az adóalap időarányosan kerüljön felosztásra. Mivel mindkét önkormányzat jogosult az időarányos adóra, ezért nincs diszkrimináció az önkormányzatok között. 

Mindezt alátámasztja a helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény (Htv.) 39/A. § (3) bekezdése, mely szerint ha az adóalanyiság időszaka 12 hónapnál rövidebb, akkor az adóévi adóalap a 2,5 millió-, vagy a 6 millió-, vagy a 8,5 millió forintos adóalapnak az adókötelezettség napjai alapján napi arányosítással számított időarányos összegével egyezik meg.

Amikor év közben székhelyáthelyezés történik, a vállalkozó két különböző önkormányzat területén teljesít adókötelezettséget eltérő időszakokban. Ebben az esetben egy darab 25HIPAK bevallási nyomtatványcsomagban minden önkormányzatra vonatkozóan két külön 25HIPAK_M-KÖT bevallás kitöltése szükséges! 

Ebben meg kell jelölni önkormányzatonként:

• Az önkormányzat nevét, adószámát
• A bevallással érintett időszakot (kezdő és befejező dátummal)
• Az eltérés okát: "Székhely áthelyezése az adott önkormányzat területére" vagy "Székhely áthelyezése az adott önkormányzat területéről"

Mivel tört év esetén arányosítás szükséges (melyet 6 tizedesjegyig számolunk), ez azt jelenti, hogy a 2025-ös évre 11 500 000 forint bevétellel rendelkező vállalkozásnak az egyszerűsített adóalapja: 2 500 000 Ft (éves szinten), így a naptári napi adóalap összege: 2 500 000 Ft / 365 nap = 6 849,315069 Ft/nap

• Ha a régi székhelyen (2025.01.01-2025.04.10. között) 100 napot töltött az egyéni vállalkozás, akkor a régi önkormányzatnak: (2 500 000 Ft / 365 nap) × 100 = 684 932 Ft adóalap jut, melyre tekintettel a 2 %-os adómértéket is figyelembe véve a tárgyévi helyi iparűzési adókötelezettség 13 699 forint. 
• Ha az új székhelyen (2025.04.11-2025.12.31. között) 265 napot töltött az egyéni vállalkozás, akkor az új önkormányzatnak: (2 500 000 Ft / 365 nap) × 265 = 1 815 068 Ft adóalap jut, melyre tekintettel a 2 %-os adómértéket is figyelembe véve a tárgyévi helyi iparűzési adókötelezettség 36 301 forint.

Ne felejtsük el mindkét önkormányzat esetében kitölteni a 25HIPAK_M-EL lapot, természetesen annál az önkormányzatnál, ahonnan a székhely áthelyezése történt, ott csupán 0,- forint kötelezettséget kell az előlegnél jelölni. 

A cikk szerzője: S. Csizmazia György

okleveles könyvvizsgáló, okleveles adószakértő

a Magyar Könyvvizsgálói Kamara Oktatási Központjának oktatója

az MKVK Adótagozatának elnöke, és az MKVK Komárom-Esztergom vármegyei Szervezetének elnöke