A világgazdaság az elmúlt három évben egy hullámvasúton robog, hiszen amilyen váratlanul következett be a COVID 19 okozta gazdasági válság, úgy az ebből való kilábalás is meglepően gyors volt. Amikor már a legtöbben azt gondolták, hogy végre a boldog békeidők jöttek el, 2022. február 24-én kirobbant az orosz-ukrán konfliktus és új gazdasági problémák vették kezdetüket a világban, melynek egy kritikus eleme az infláció lett.
A történet hazai vonatkozása sem elhanyagolható, hiszen a magyar gazdaságban a 2022-es év első hónapjaiban bekövetkező jelentős pénzkínálat növekedés is jelentősen hozzájárult az infláció növekedéséhez.
E két tényező együttes hatására a magyar forint vásárlóerejének gyors és nagymértékű romlása következett be.
Számos gazdálkodónál az orosz-ukrán konfliktus és a kibontakozó infláció már a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, így akár már a 2021-es év számviteli zárásakor és azt követően a 2022-es év során a szakembereknek mérlegelniük kell, illetve kellett annak hatását a pénzügyi kimutatásokra.
Jelen cikk célja néhány jellemző, a gazdálkodók döntő többségénél előforduló számviteli terület és annak inflációval való kapcsolatának bemutatása a teljesség igénye nélkül.
Mielőtt a számviteli területek vizsgálatáról esne szó, fontos definiálni az infláció fogalmát és típusait.
Infláció alatt az árszínvonal tartós emelkedését, a pénz vásárlóerejének romlását értjük.
Az inflációt üteme szerint az alábbi csoportokba sorolhatjuk:
Az infláció árstruktúra szerinti típusai:
Végül az infláció lehet:
A KSH 2022.01.01-2022.07.31. időszakra vonatkozó statisztikai adatait figyelembe véve megállapíthatjuk, hogy a magyarországi pénzromlás egy vágtató, aránytalan és nem kiszámítható infláció jegyeit mutatja.
Vágtatónak tekinthetjük, mivel annak mértéke a KSH adatai szerint 2022. júliusában már 13,7% volt. (lásd 1. számú grafikon)
Aránytalannak minősül, hiszen az egyes termékcsoportok áremelkedési üteme különböző. (Pl.: az élelmiszeripari termékek árainak növekedése 27%, míg a ruházkodási cikkek inflációs rátája csupán 5%. (lásd 1. számú diagram)
Nem kiszámítható, mert az infláció mértéke nem tekinthető állandónak, jelenleg is növekedési pályán van.
1./ számú grafikon
Forrás: https://www.ksh.hu/
1./ számú diagram
Forrás: https://www.ksh.hu/
Miután beazonosítottuk milyen ismérvekkel rendelkező inflációval állunk szemben, vizsgáljuk meg, hogy jelen helyzetben milyen hatása van a gazdálkodók pénzügyi adataira.
Az infláció, mint külső tényező, eltérő hatást gyakorolt a különböző szektorokban működő gazdálkodók pénzügyi adataira, ezért mint minden változásnak, vannak nyertesei és vesztesei. A változás nyertesei várhatóan azok lesznek, ahol az input, azaz költség oldali árnövekedés kisebb lesz az output, azaz eladási oldali árnövekedésnél és ez a jövedelmezőség növekedéséhez vezet.
A pénzügyi kimutatások inflációs torzításait a bekerülési értéken való könyvelés elve okozza. Az egyes tételek bekerülési időpontjai a könyvekben különbözőek, így azok összehasonlíthatósága nem lehetséges. (Pl.: a készletek között, annak forgóeszköz mivolta miatt, valószínűleg viszonylag friss árinformációkkal rendelkező aktívák találhatóak, de ez nem mondható el egy 20 évvel ezelőtt vásárolt ingatlanra, ami a befektetett eszközök között található).
Nem egy triviális feladat az infláció hatásának előrejelzése a mérleg és eredménykimutatás tételeire vonatkozóan, valamint ahogyan azt látni fogjuk, nem csupán egy-egy szorzás eredménye még akkor sem, ha egy végtelenül leegyszerűsített modellt veszünk alapul.
Jelen cikk a terjedelmi korlátaiból adódóan pusztán rövid betekintést kíván adni az infláció által érintett legfontosabb területekre, úgymint:
Vevőkövetelés – Árbevétel / Szállítói kötelezettség – ELÁBÉ
Tegyük fel, hogy egy kereskedelmi vállalkozásnál 2021. évben az értékesítés nettó árbevétele 1.000 MFt, míg az eladott áruk beszerzési értéke 800 MFt volt. Az előzetes várakozások alapján a beszállítói negyedévente 3%-al növelik meg az átadási áraikat. A gazdálkodó úgy dönt, hogy a vevői felé felszámított haszonkulcs mértékén - ami 25% - nem változtat, így az ő eladási árai is negyedévente 3%-kal fognak növekedni.
Az egyszerűség kedvéért tegyük fel, hogy a társaság termékeinek az árszínvonala 2021. évben állandónak tekinthető és az eladott naturális mennyiségekben 2022-ben nem történik változás, így csak az áremelkedés hatásával kell számolnunk.
Vizsgáljuk meg, valójában milyen hatások következnek be a pénzügyi adatokban a fenti információk hatásra.
A fenti, az értékesítés nettó árbevételére, az ELÁBÉ-re, az árrés tömegre és a haszonkulcsra vonatkozó adatokat és következtetéseket az 1-3. számú táblázatokban foglaltam össze.
1. számú táblázat
|
Adatok MFt-ban |
|||||
|
Megnevezés |
2021. év |
2022. év |
|||
|
I. név |
II. név |
III. név |
IV. név |
||
|
Értékesítés nettó árbevétele (1) |
250 |
250 |
250 |
250 |
1000 |
|
ELÁBÉ (2) |
200 |
200 |
200 |
200 |
800 |
|
Árrés tömeg (3)=(1)-(2) |
50 |
50 |
50 |
50 |
200 |
|
Haszonkulcs (4)=(3)/(2)*100 |
25,00% |
25,00% |
25,00% |
25,00% |
25,00% |
2. számú táblázat
|
Adatok MFt-ban |
|||||
|
Megnevezés |
2022. év |
2022. év |
|||
|
I. név |
II. név |
III. név |
IV. név |
||
|
Értékesítés nettó árbevétele (1) |
257,50 |
265,23 |
273,18 |
281,38 |
1 077,28 |
|
ELÁBÉ (2) |
206,00 |
212,18 |
218,55 |
225,10 |
861,83 |
|
Árrés tömeg (3)=(1)-(2) |
51,50 |
53,05 |
54,64 |
56,28 |
215,46 |
|
Haszonkulcs (4)=(3)/(2)*100 |
25,00% |
25,00% |
25,00% |
25,00% |
25,00% |
3. számú táblázat
|
Adatok MFt-ban |
||||
|
Megnevezés |
2021. év |
2022. év |
Változás % |
|
|
Értékesítés nettó árbevétele |
1 000,00 |
1 077,28 |
107,73% |
|
|
ELÁBÉ |
800,00 |
861,83 |
107,73% |
|
|
Árrés tömeg |
200,00 |
215,46 |
107,73% |
A fenti információk alapján megállapíthatjuk, hogy 2022. IV. negyedévben a vizsgált vállalkozás eladási és beszerzési árai 12,55%-kal (281,38/250 és 225,10/200 vagy 1,034 = 1,1255) voltak magasabbak, mint 2021. IV. negyedévben, de mivel az árak növekedése négy lépcsőben negyedévente 3% mértékben következett be, így az értékesítés nettó árbevétele, az ELÁBÉ és az árrés tömeg éves viszonylatban csupán 7,73%-kal növekedett.
Most vizsgáljuk meg, hogyan változik a vevőkövetelés és a szállítói kötelezettség ezzel egy időben.
Tételezzük fel, hogy 2021.12.31-én a vevőkövetelések értéke 127 MFt (100 MFt + 27% ÁFA), míg a szállítói kötelezettségek értéke 76,2 MFt (60 MFt + 27% ÁFA) volt, ami - az egyszerűség kedvéért 360 napos évvel számolva - azt jelenti, hogy az év utolsó napján 36 nap árbevétele (100 MFt/1.000 MFt * 360 nap) és 27 nap (60 MFt/800 MFt * 360 nap) árubeszerzése volt pénzügyileg rendezetlen.
Fogadjuk el feltételezésként a vevők és a szállítók forgási idejének változatlanságát és azt, hogy a vevőkövetelések az adott év utolsó 36 napjának eladási, míg a szállítói kötelezettségek az adott év utolsó 27 napjának beszerzési bizonylatait foglalják magukba.
Arra keressük a választ, hogy hogyan változik a vizsgált vállalkozásnál a vevőkövetelés és a szállítói kötelezettség az évi négyszeri 3%-os áremelés hatására az egyéb feltételek változatlansága mellett.
Következtetéseimet a 4. számú táblázatban foglaltam össze.
4. számú táblázat
|
Adatok MFt-ban |
||||
|
Megnevezés |
2021. év |
2022. év |
Változás % |
|
|
Értékesítés nettó árbevétele |
1 000,00 |
1 077,28 |
107,73% |
|
|
Vevők (Az év utolsó 36 napjára jutó értékesítés nettó árbevétele + 27% ÁFA) |
127,00 |
142,94 |
112,55% |
|
|
ELÁBÉ |
800,00 |
861,83 |
107,73% |
|
|
Szállítók (Az év utolsó 27 napjára jutó ELÁBÉ + 27% ÁFA) |
76,20 |
85,76 |
112,55% |
A 4. számú táblázat alapján azt látjuk, hogy míg az értékesítés nettó árbevétele és az ELÁBÉ 2021-ről 2022-re csak 7,73%-kal növekszik, addig a vevőkövetelések és a szállítói kötelezettségek 12,55%-kal magasabbak 2022.12.31-én, mint az azt megelőző év utolsó napján, ami pontosan megegyezik a 2022. IV. negyedév és a 2021. IV. negyedév között fennálló árváltozás mértékével.
A tárgyi eszközök, a készletek és a saját tőke bemutatására a cikk következő részében kerül sor.
A cikk szerzője:
Dzsudzsák Zsolt
okleveles könyvvizsgáló, okleveles adószakértő
a Magyar Könyvvizsgálói Kamara Oktatási Központjának oktatója
Szerezze meg összes szükséges kreditjét távoktatásban!
