Ingatlanhasznosítás adózása civil szervezeteknél

2012. január 1. napjával lépett hatályba a 2011. évi CLXXV. törvény az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról, azaz az un. civil törvény, melyben a jogalkotó kísérletet tett a civil szervezetek működésének átfogó szabályozására, azonban számos olyan területet nem érint a jogszabály, amely akár a szervezetek létrehozásával, működésük beindításával kapcsolatos tudnivalókra, vagy például az egyes kedvezmények rendszerének ismertetésére térne ki.

Mindezek miatt nélkülözhetetlen valamennyi adótörvény, vagy akár a vonatkozó kormányrendeletek átfogó ismerete, de emellett a civil szervezetek sajátos működéséből adódóan ismerni kell például az Államháztartási törvényt (költségvetési támogatások vagy normatíva esetében), a közérdekű önkéntes tevékenységről szóló törvényt, az SzJA 1 %-os felajánlások felhasználására vonatkozó jogszabályt is.

A fentiek alapján nem kis feladat egy civil szervezeti vezetőnek, a pénzügyi, számviteli feladatokat ellátó munkatársaknak, hogy naprakész információval rendelkezzenek az adózás, számvitel, normatíva elszámolás, stb. szabályairól, melyek folyamatosan változnak, kiegészülnek. Erre kiváló példa az ingatlanhasznosítási tevékenység, illetve az ebből származó bevétel elszámolása és adózásának meghatározása is.

Korábban a civil szervezetek ingatlanhasznosítási tevékenysége vállalkozási tevékenységnek minősült és a társasági adótörvényben lefektetett adóalap korrekciós tételek figyelembevételével történt a társasági adóalap meghatározása. Később azonban a jogalkotó átminősítette az ingatlanhasznosítási tevékenységet, így a civil törvény 2. paragrafus 11. pontja szerint már nem tartozik a vállalkozási tevékenység körébe az ingatlan megszerzése, használatának átengedése és átruházása. 

Első olvasatra fel is lélegezhetünk, hiszen a korábbi években az ingatlanhasznosítással foglalkozó civil szervezeteknek mindig figyelniük kellett arra, hogy az éves bevételük 60 %-át ne haladja meg a vállalkozási tevékenységből származó bevételük és így ma már ennek az arányszámnak a meghatározásánál nem kell figyelembe venniük az ingatlanhasznosításból származó bevételeiket. Az örömünk mégsem lehet teljes, mivel ugyan nem minősül vállalkozási tevékenység bevételének, azonban a társasági adóalap meghatározásánál figyelembe kell venni az ingatlanhasznosítás bevételét. Hogyan is történik ez?

Ha a civil szervezetnek nincs vállalkozási tevékenysége, de ingatlanhasznosításból származó bevétele igen, akkor az ebből származó bevételt és költséget kell a módosító tételek között figyelembe venni.

Az általánosan alkalmazott módosító tételek kiegészülnek az alábbiak szerint.

Csökkenteni kell az adózás előtti eredményt

• Az ingatlanhoz kapcsolódó Tao tv. szerinti ÉCS összegével, 
• állományból kivezetés esetén a kivezetéskor számított nyilvántartási értékkel,
• az ingatlan hasznosítással közvetlen összefüggő költség, ráfordítás adóévben elszámolt összegével.

Növelni kell az adózás előtti eredményt

• Az ingatlanhoz kapcsolódó számviteli tv. szerinti ÉCS összegével,
• állományból kivezetés esetén az ingatlan könyv szerinti értékével,
• ingatlan hasznosításból származó bevétel adóévben elszámolt összegével.

A korrekciós tételek figyelembevételével számított adóalap meghatározásán túl arra is figyelnünk kell, hogy az adóév utolsó napján ne legyen az állami vagy önkormányzati adóhatóságnál nyilvántartott adótartozása a szervezetnek, mert ellenkező esetben növelni kell az adózás előtti eredményt a nem a vállalkozási tevékenységéhez kapott támogatás, juttatás teljes összegével.

A Magyar Könyvvizsgálói Kamara Oktatási Központ Kft. évek óta lehetőséget ad arra, hogy a kifejezetten civil szervezetek számára fontos tudnivalókat összefoglalóan egy képzési anyagban rögzítse, mely bár nem tud kitérni minden egyes paragrafus ismertetésére, de lehetővé teszi az átfogó ismereteken túl a civil szervezetekre vonatkozó sajátos szabályok, elszámolások, kedvezmények stb. bemutatását és az anyag információt nyújt arról is, hogy az érdeklődő mely jogszabályban tud további részletes szabályokról tájékozódni.

2024. évben is rögzítésre került a Civil szervezetek gazdálkodása elnevezésű képzési anyag, mely naprakész információkat tartalmaz a hatályos szabályozásról, gyakorlati mintát ad pl. vállalkozási tevékenységet végző szervezetek társasági adóalapjának meghatározására, kitér az egyes adómentes juttatások kifizetésének feltételeire valamint más adókedvezményekre, mentességekre. Ez az anyag ismerteti a fentiekben bemutatott ingatlanhasznosítási tevékenységre vonatkozó sajátos szabályokat is.

A cikk szerzője:
Kahulits Andrea
okl. nonprofit menedzser